Обратная сторона избежания двойного налогообложения

Обратная сторона избежания двойного налогообложения

За последние несколько лет слабости во взаимодействии налоговых систем государств стали широкоиспользоваться транснациональными компаниями (ТНК), что в результате привело к резкому сокращению объема налоговых платежей в государственные бюджеты. Злоупотребляя различными налоговыми льготами, предусмотренные законодательствами разных стран, а также принципами соглашений об избежании двойного налогообложения, налогоплательщики стремятся к пониженному налогообложению своих доходов или вовсе освобождению от них.

Несмотря на то, что многие государства начиная с 20-х годов двадцатого века в целях избежание двойного налогообложения активно взаимодействуют между собой, встречаются случаи, когда расход, признанный налогоплательщиком в одной стране, не признается доходом или облагается налогом по номинальной ставке контрагентом налогоплательщика в другой стране. Это создает почву для ухода от налогообложения, так как нарушается принцип зеркальности налогообложения - расход одного налогоплательщика, доход другого. Встречаются и случаи так называемого двойного неналогообложения (double non-taxation, анг.) - когда доход не облагается налогом ни в одном из государств.

Такая ситуация приводит к тому, что правительства западных стран испытывают ощутимое негативное влияние на уровень налоговых поступлений, что стало причиной сильной озабоченности западных законодателей, так как все это приводит к снижению налоговой базы, переносу прибыли и, в итоге, размыванию налоговой базы.

На заседании развитых стран мира (G20), которое проходило в 2013 году, представители стран-участниц пришли к консенсусу о необходимости пересмотра международных принципов налогообложения с целью внесения в них необходимых изменений, которые позволяют адаптировать налоговое законодательство к текущему состоянию бизнеса. Так, 12 февраля 2013 г. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР*, англ. OECD) опубликовала отчет, посвященный вопросам размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (англ. Base Erosion and Profit Shifting - BEPS).

BEPS – это термин, обозначающий деятельность некоторых налогоплательщиков по уходу от налогов путем перевода доходов и прибыли в юрисдикции с пониженным налогообложением. Проект BEPS позволяет объяснить, каким образом и почему нынешние правила налогообложения позволяют налогоплательщикам декларировать свою прибыль в юрисдикциях, не приносящих реальной добавочной стоимости.

Отчет по BEPS является основополагающим документом, который определяет направления дальнейшей работы как со стороны ОЭСР, так и ряда других государств, не входящих в состав ОЭСР. В отчете отмечается, что глобализация экономики привела к тому, что у ТНК появилась возможность значительно снижать налоговые обязательства по месту осуществления своей деятельности путем перевода прибыли в другие государства. Данная практика, отмечают эксперты, наносит существенный вред экономике, а именно:

- государство, по месту осуществления операций, теряет налоги;

- потеря государства на налогах ведет к тому, что данная потеря распределяется на другие налогоплательщики;

- среднему и малому бизнесу становится очень сложно конкурировать с ТНК, так как у них нет возможности использовать международные способы оптимизации налогообложения и ценообразования.

Таким образом, западные эксперты предлагают сфокусировать противодействие BEPS основываясь на следующие 3 принципа:

С целью более эффективной реализации перечисленных выше направлений, ОЭСР разработала и опубликовала в июле 2013 г. План мероприятий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Данный план предусматривает 13 пунктов-мероприятий по следующим ключевым направлениям:

10. Обязать налогоплательщиков раскрывать налоговым органам применяемые агрессивные схемы налоговой оптимизации.

11. Корректировка требований к представляемой документации по трансфертному ценообразованию таким образом, чтобы все государства, задействованные в сделке, могли видеть всю картину создания добавленной стоимости и распределения расходов и налоговой базы.

12. Корректировка механизма разрешения споров для большей эффективности.

13. Разработка многосторонних инструментов для регулирования вопросов международного налогообложения.

5 октября 2015 года ОЭСР опубликовала результат более чем двухлетней работы: финальный пакет мер борьбы с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS).

Предполагается, что рекомендации, выработанные ОЭСР, помогут заинтересованным странам скоординировать реформы в области международного налогообложения и закрыть лазейки в законодательстве, позволяющие выводить прибыль из-под надлежащего налогообложения.

Пакет документов BEPS включает в себя новые минимальные стандарты обмена информацией между странами о прибылях и налогах мультинациональных корпораций; борьбы со злоупотреблением налоговыми соглашениями и кондуитными компаниями; сокращения неблагоприятных налоговых практик, в частности в сфере интеллектуальной собственности; взаимосогласительных процедур, направленных на гарантию того, что двойное неналогообложение не приведет в результате к двойному налогообложению. ОЭСР продолжает работу по организации переговоров с порядка 90 странами о создании многостороннего инструмента, который поможет внедрить меры BEPS в существующую сеть двусторонних налоговых соглашений. Согласно ОЭСР, все заинтересованные страны смогут подписать такой документ уже в 2016 году.

ОЭСР планировало представить пакет документов BEPS на встрече G20, которая состоялось 8 октября 2015 года в Лиме, Перу. После представления проекта BEPS на ежегодном саммите лидерам G20 в ноябре этого года, ОЭСР займется мониторингом и поддержкой имплементации BEPS в национальное законодательство заинтересованных стран.

В заключении, хотелось бы отметить, что уже сегодня в данном проекте, кроме стран участниц ОЭСР и G20, участвуют еще 80 государств. До сегодняшнего дня было проведено 14 общественных консультаций с участием ученых, представителей НПО и предпринимателей. С начала представления отчета было получено 11.000 страниц комментарий и предложений. Учитывая серьезность вреда данной проблемы на экономику государств, а также и сам процесс глобализации, которые в совокупности касаются и Республику Таджикистан, внедрение инструментов и проведение мероприятий по борьбе с BEPS, а также тесное сотрудничество со странами-участницами данного проекта отвечают национальным интересам и нашего государства.

Первыми шагами Правительства Республики Таджикистан по мероприятиям, касающимся данной проблемы можно считать принятие Закона Республики Таджикистан «О введении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Республики Таджикистан» за №1188 от 18.03.2015г., в соответствии с которым с 01.01.2015 года в Налоговый Кодекс были введены следующие понятия: оффшорные зоны, обязательное распределение остающейся прибыли после налогообложения, усиление прав налоговых органов и мер борьбы с уклонением от уплаты налогов, и альтернативные методы налогообложения когда операция (сделка) совершена с резидентными предприятиями, имеющими долю (акции) участника оффшорной зоны, и (или) с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах, а также введение налога на дивиденды, выплачиваемых резидентным предприятиям акционерам содержащих долю (акции) участника оффшорной зоны.

Другим немаловажным фактором, в данном направлении можно считать участие представителей Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан на Конференциях Ассоциации налоговых служб исламских государств (ATAIC), на заседаниях которого обсуждаются вопросы проекта BEPS и вырабатываются рекомендации для различных стран для проведения реформ в области международного налогообложения. Так, с 6 по 10 сентября текущего года в городе Доха Государства Катар проходила 12 конференция данной Ассоциации в рамках которой обсуждались три вопроса:

- электронный обмен информацией между налоговыми органами членами Ассоциации в рамках Соглашения «Налогообложение иностранных счетов» (Foreign Account Tax Complience Act) FATCA;

- вопросы BEPS в рамках нормативных документов ОЭСР;

- налог на добавленную стоимость и электронные платежи.

В целях реализации основных направлений своей деятельности и выполнения поставленных задач, повышения эффективности различных систем налогообложения путем изучения мирового опыта в направлении Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан прилагает усилия для доведения до сведений всех заинтересованных организаций и налогоплательщиков об изменениях и нововедениях в международной системе налогообложения, вывода на качественно новый уровень координацию деятельности и стандартов обслуживания налогоплательщиков во всех территориальных налоговых органах.

Источники:

- Джаарбеков Станислав «Эрозия налоговой базы и перемещение прибыли»;

- Третьякова Софья «BEPS Поворотная точка в истории международного налогового сотрудничества»;

- Материалы 12 конференции ATAIC

- Налоговый кодекс Республики Таджикистан в действующей редакции.

СПРАВКА: *Государства – члены ОЭСР

Австралия 7 июня 1971 г.

Ирландия 17 августа 1961 г.

Австрия 29 сентября 1961 г.

Исландия 5 июня 1961 г.

Бельгия 13 сентября 1961 г.

Испания 3 августа 1961 г.

Великобритания 12 апреля 1961 г.

Италия 29 марта 1962 г.

Венгрия 7 мая 1996 г.

Канада 10 апреля 1961 г.

Германия 27 сентября 1961 г.

Корея 12 декабря 1996 г.

Греция 27 сентября 1961 г.

Люксембург 7 декабря 1961 г.

Дания 30 мая 1961 г.

Мексика 18 мая 1994 г.

Израиль 7 сентября 2010 г.

Нидерланды 13 ноября 1961 г.

Новая Зеландия 29 мая 1973 г.

Финляндия 28 января 1969 г.

Норвегия 4 июля 1961 г.

Франция 7 августа 1961 г.

Польша 22 ноября 1996 г.

Чехия 21 декабря 1995 г.

Португалия 4 августа 1961 г.

Чили 7 мая 2010 г.

Словакия 14 декабря 2000 г.

Швейцария 28 сентября 1961 г.

Словения 21 июля 2010 г.

Швеция 28 сентября 1961 г.

США 12 апреля 1961 г.

Эстония 9 декабря 2010 г.

Турция 2 августа 1961 г.

Япония 28 апреля 1964 г.

В соответствии с решением, принятым Советом ОЭСР 16 мая 2007 г., определены две основные «волны расширения»:

1. В «первую волну» вошли пять стран - Россия, Чили, Эстония, Израиль и Словения - которые получили приглашение к началу переговорного процесса о вступлении (на сегодняшний день только Россия не присоединилась к Организации);

2. Во «вторую волну» вошли пять стран – Бразилия, Китай, Индия, Индонезия и ЮАР – с которыми ОЭСР будет расширять сотрудничество с учетом их возможного будущего членства в Организации.